父は平成２９年３月１日に､私に１,０００万円の預金を贈与するという約束をし、父と私とは贈与契約書を交わした。父はその後､３月１５日に急死し相続が開始した。私は１,０００万円の預金を相続すると同時に､贈与契約に基づいて３月３０日に父の預金を名義変更して自分名義の預金とした。
この場合、相続開始時点で父が私に対して負っていた１,０００万円の債務について、相続税の債務控除ができるか。
相続税の債務控除ができる。
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１．贈与契約と債務控除
相続税の課税価格は、相続又は遺贈により取得した財産の価額から、被相続人の債務及び葬式費用を控除して純資産価額を算定し、これに被相続人から相続開始前３年以内に贈与により取得した財産の価額を加算して計算する。
債務控除の対象になるものは、租税公課をはじめ種々あるが､贈与を履行する前に被相続人について相続が開始した場合の贈与の履行の義務も含まれる（相法第１３条②四）。受贈者が相続人であっても債務控除の対象になることに変わりはない。
２．確実な債務
債務控除の対象となる被相続人の債務は、確実と認められるものに限られる（相法第１４条①）。
ところで、質問では相続開始時点（３月１５日）では贈与契約はなされていたものの贈与自体は履行されていないが､書面による契約書があることから、相続開始時点において確実な債務が存在していると考えられる。
３．贈与財産の加算
贈与財産の取得時期は、書面によるものについてはその契約の効力が発生した時（基通１の３・１の４共－８）であるから、贈与契約を交わした３月１日において贈与財産が取得されていたことになる。したがって、贈与により取得した１,０００万円は、相続開始前３年以内に贈与により取得した財産として相続税の課税価格に加算する。
４．相続税申告書の記載
贈与の履行の債務は、通常は受贈者である相続人が相続する。そうすると、相続人は自分に対する債務を自分が相続することになり分かり難くなる。
① 相続開始時点では贈与の債務は履行されていないから､相続税の申告書には預金１,０００万円（第１１表に記載）と贈
与の履行の債務１,０００万円（第１３表に記載）とが両建てされる。預金と債務とは同額であるから相殺されて純資産価
額に影響を及ぼさない（相続開始前３年以内の贈与財産の加算により、課税価格は１,０００万円増加する）。
② 遺産分割が確定すると１,０００万円の預金は相続人の名義になるから､この段階では相続人は預金１,０００万円と自
分に対する債務１,０００万円とを有することになる。
③ さらに贈与の履行として､相続人は自分名義になった預金１,０００万円をもって、自分に対する債務１,０００万円を弁済
する。したがって、実際は②の段階で預金の名義を被相続人から相続人に変更すれば足り、それ以外の特別な処理は
要しない。
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上記の記述は、2017年7月12日現在の法令・通達等に基づいています。その後の税制改正や個別事情等により、異なる課税関係が生じる場合がありますのでご注意ください。
2017.7.12
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